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引入新的外地收入豁免征稅機(jī)制

據(jù)香港稅務(wù)局消息，《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》（《條例草案》）將于10月28日刊憲，并于11月2日提交立法會(huì)。

引入新的外地收入豁免征稅機(jī)制

香港的稅制透過(guò)《條例草案》將得以優(yōu)化和鞏固，更有力打擊因雙重不征稅而帶來(lái)的跨境避稅活動(dòng)。政府亦就《條例草案》相應(yīng)地制定了一系列相關(guān)措施，以減輕企業(yè)的合規(guī)負(fù)擔(dān)，紓減可能出現(xiàn)的雙重征稅，提升稅務(wù)明確性和維持香港的稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。

《條例草案》引入新的外地收入豁免征稅機(jī)制。在新機(jī)制下，相關(guān)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體如符合下述若干豁免條件，其在香港收取的指明外地被動(dòng)收入，即利息、股息、處置股份或股權(quán)權(quán)益的收益（處置收益）和知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入可獲豁免征稅。

《條例草案》維持香港的地域來(lái)源征稅原則，而新機(jī)制不會(huì)對(duì)利潤(rùn)來(lái)源地的判斷構(gòu)成影響。在新機(jī)制下，納稅人如在香港有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們?nèi)钥删推湓谙愀凼杖〉闹该魍獾乇粍?dòng)收入獲豁免征稅。

香港作為國(guó)際金融中心，一直以在國(guó)際稅務(wù)方面成為負(fù)責(zé)任和合作的參與者而感到自豪?！稐l例草案》與國(guó)際稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一致，即企業(yè)納稅人如要在某個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)享有稅務(wù)優(yōu)惠待遇，就必須在該稅務(wù)管轄區(qū)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！稐l例草案》亦防止空殼公司透過(guò)雙重不征稅以獲取稅務(wù)利益。

鑒于香港現(xiàn)時(shí)沒(méi)有制定足夠?qū)嵸|(zhì)業(yè)務(wù)要求和妥善的反濫用規(guī)則，而不就外地被動(dòng)收入征稅，歐洲聯(lián)盟（歐盟）自2021年10月把香港列入觀察名單，并要求香港作出承諾，在2022年12月31日前修訂外地收入豁免征稅機(jī)制，而經(jīng)修訂的機(jī)制須于2023年1月1日起生效。為免香港被歐盟列入不合作稅務(wù)管轄區(qū)的黑名單，香港于2021年10月公開(kāi)承諾在2022年年底前修訂其稅務(wù)法例，以期在2023年一月起實(shí)施新的外地收入豁免征稅機(jī)制。

《條例草案》是按照歐盟行為守則小組（商業(yè)稅務(wù)）（行為守則小組）在2022年6月確認(rèn)的立法組成部分?jǐn)M定的。

自2022年6月中旬，政府就立法建議進(jìn)行廣泛咨詢，對(duì)象包括稅務(wù)專業(yè)人士、本地和外國(guó)商會(huì)、業(yè)界和專業(yè)團(tuán)體，以及金融服務(wù)業(yè)代表。

滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

新的外地收入豁免征稅機(jī)制將制定經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，以防止空殼公司可能濫用香港的稅務(wù)安排，以實(shí)現(xiàn)就外地被動(dòng)收入的雙重不征稅情況。

只有在香港經(jīng)營(yíng)某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體才須依循新的外地收入豁免征稅機(jī)制。個(gè)人及本地公司不受影響。

受惠于現(xiàn)時(shí)稅務(wù)優(yōu)惠措施的納稅人一般不會(huì)納入新的外地收入豁免征稅機(jī)制的涵蓋范圍。在機(jī)制下，受監(jiān)管財(cái)務(wù)實(shí)體得自其經(jīng)營(yíng)受規(guī)管業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外地利息、股息和處置收益亦無(wú)須課稅。

根據(jù)新機(jī)制，跨國(guó)企業(yè)實(shí)體如欲就外地利息、股息和處置收益申請(qǐng)稅務(wù)豁免，須符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，即在香港聘用足夠數(shù)目的合資格雇員和招致足夠的營(yíng)運(yùn)開(kāi)支。屬純股權(quán)持有公司的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體所須符合的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求可獲放寬，只包括持有和管理股權(quán)參與，以及遵從香港公司法的存檔規(guī)定。

至于外地知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入，納稅人須遵從經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織就知識(shí)產(chǎn)權(quán)所設(shè)的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制所公布的關(guān)聯(lián)規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，稅務(wù)豁免將與歸屬于合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的合資格研究及開(kāi)發(fā)（研發(fā)）開(kāi)支密切相關(guān)。

稅務(wù)優(yōu)化措施

為紓減出現(xiàn)可能的雙重課稅，政府將會(huì)推出一系列優(yōu)化和紓減措施∶

1、在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求以外，另設(shè)持股免稅機(jī)制（注），讓收取外地股息和處置收益的納稅人可申請(qǐng)稅務(wù)豁免；以及

2、為在香港以外地區(qū)就指明外地收入繳付稅款（包括在沒(méi)有與香港簽訂稅收協(xié)定的稅務(wù)管轄區(qū)已繳付稅款）的納稅人，提供稅收抵免。

此外，為減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)和提高稅務(wù)明確性，政府將采取以下四方面的友善營(yíng)商措施∶

1、采用簡(jiǎn)易申報(bào)程序，要求納稅人在報(bào)稅表上只提供必要和基本的資料及聲明，以證明已符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，從而減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)；

2、稅務(wù)局就納稅人是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求作出事先裁定，有效期最長(zhǎng)為五年，以提高稅務(wù)明確性；

3、《條例草案》刊憲后，稅務(wù)局便會(huì)把行政指引和示例上載至稅務(wù)局的網(wǎng)頁(yè)，以協(xié)助納稅人確定其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)透明度；以及

4、稅務(wù)局的專責(zé)小組向納稅人提供技術(shù)支援和回應(yīng)查詢，以協(xié)助合規(guī)。

5、為協(xié)助受影響的納稅人在《條例草案》刊憲后，隨即為新機(jī)制的推行作好準(zhǔn)備，它們可以就是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求申請(qǐng)「局長(zhǎng)的意見(jiàn)」，作為《條例草案》刊憲后的過(guò)渡措施。

外地收入豁免征稅機(jī)制將維持香港的競(jìng)爭(zhēng)力。特點(diǎn)包括∶

1、只針對(duì)四類外地被動(dòng)收入，外地主動(dòng)收入不在涵蓋范圍內(nèi)；

2、只涵蓋跨國(guó)企業(yè)實(shí)體，本地獨(dú)立公司和純本地集團(tuán)不納入機(jī)制涵蓋的范圍；

3、如能滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（適用于外地利息、股息和處置收益），或遵從關(guān)聯(lián)規(guī)定（適用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入），外地收入可獲豁免征稅，而無(wú)需考慮該收入是否須在外地課稅；

4、讓收取外地股息和處置收益的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體，通過(guò)持股免稅機(jī)制，獲得額外申請(qǐng)稅務(wù)豁免的途徑，從而減輕它們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；以及

5、容許納稅人就外地股息及其相關(guān)的基礎(chǔ)利潤(rùn)已在外地繳付的稅款，采用友善營(yíng)商的「透視計(jì)算法」申請(qǐng)稅收抵免，進(jìn)一步減低雙重課稅的可能性，從而減低受涵蓋納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

香港政府會(huì)繼續(xù)探討如何進(jìn)一步增強(qiáng)香港稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，包括研究為源自香港的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入提供稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制，以鼓勵(lì)更多研發(fā)活動(dòng)在香港進(jìn)行，以及為有關(guān)處置股份或股權(quán)權(quán)益的在岸交易制定合適措施，以提高稅務(wù)明確性。

注∶持股免稅的條件是納稅人須是香港居民人士（或是在香港設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非香港居民人士），并在緊接累算有關(guān)股息或處置收益前至少12個(gè)月持有獲投資公司不少于5%的股份或股權(quán)權(quán)益。

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