涉及“全球最低稅”的相關條款修訂
繼增值稅法調整、企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴容以及發(fā)票管理全面數(shù)字化之后，越南2025年第三季度的稅制改革迎來其國際性的一環(huán)——全球最低稅（GMT）正式落地。這標志著越南的稅務治理體系正加速與國際規(guī)則接軌，也為在越經營的跨國企業(yè)帶來了全新的稅負規(guī)劃與合規(guī)挑戰(zhàn)。
第236/2025/ND-CP號法令已于2025年10月15日生效，適用于2024納稅年度起的稅收期間。這意味著，符合條件的跨國企業(yè)需立即審視其全球稅務架構，以應對這一根本性變化。
涉及“全球最低稅”的相關條款修訂
第236/2025/ND-CP號法令對第107/2023/QH15號決議中涉及全球反稅基侵蝕機制（簡稱"全球最低稅"）下補足企業(yè)所得稅的相關條款作出了修訂。
第236/2025/ND-CP號法令自2025年10月15日起生效，適用于2024納稅年度起的稅收期間。受管轄實體是指跨國企業(yè)集團的成員實體，若其最終母公司合并財務報表顯示，在確定納稅義務的財年之前4個財年中至少有2個財年，年度合并收入達到或超過7.5億歐元，但法令特別規(guī)定的除外。
根據全球最低稅規(guī)則，凡在適用范圍內的跨國企業(yè)，無論其在高稅率國家、低稅率國家、避稅天堂還是提供稅收優(yōu)惠的國家運營，均須適用15%的最低有效稅率。若企業(yè)在某國的有效稅率低于15%，則需補征最高達15%的補足稅。
該法令明確了適用所得納入規(guī)則的原則：若越南實體直接或間接持有境外低稅率實體股權，則須根據IIR機制申報繳納從該低稅率實體分配所得的補足稅。關于IIR適用優(yōu)先順序的規(guī)則規(guī)定，若對應補足稅已在實施IIR的境外轄區(qū)繳納，則優(yōu)先適用境外IIR機制。
關于補足應稅利潤的計算，該法令規(guī)定以凈收入為基礎并按規(guī)扣除相應項目（如工資支出、有形資產等）。當越南實際稅率低于標準稅率時，將適用合格境內最低補足稅（QDMTT）來確定應繳補足稅額。在初始階段，若跨國企業(yè)集團滿足關于成員實體所在國數(shù)量及有形資產價值的特定條件，其補足稅額可暫不計提補足稅（享受暫時豁免）。
關于申報與繳納事宜，成員實體負責通過法令附錄三所列表單進行信息申報及補足稅繳納。針對企業(yè)已繳稅款超過應繳補足稅的情況，法令規(guī)定了三種超額稅款處理方式：
1）抵減未繳稅款、滯納金或罰款；
2）結轉至下期應納稅額中扣除；
3）在企業(yè)無欠稅、滯納金或罰款時辦理退稅。若納稅人申請抵減超額稅款，該金額自產生之日至稅務機關完成抵減期間不計算滯納金。
要點解讀
在越南經營的企業(yè)若需適用全球最低稅，首要任務是準確評估自身是否落入其管轄范圍。這包括核查其是否構成跨國企業(yè)集團的成員實體、是否達到收入門檻，或在境外設有低稅率子公司。企業(yè)還須詳細分析特別豁免情形——尤其是非營利組織持有的實體或輔助型實體——以確定能否放棄豁免資格（該決定有效期五年）。
同時，企業(yè)必須精確計算在越南境內各成員實體間的補足稅分攤，以規(guī)避潛在風險與內部爭議。全球最低稅的實施使得會計核算、審計及報告體系更趨復雜，企業(yè)需密切關注合規(guī)成本，包括稅務申報、利潤認定及國際數(shù)據核對等環(huán)節(jié)。
此外，企業(yè)應在確保嚴格遵守法規(guī)的前提下，積極利用可享有的稅收優(yōu)惠，避免因不合規(guī)行為招致行政處罰。鑒于該稅制的全球性特征，與母公司、子公司等境外實體的協(xié)同至關重要，這能保障按照國際標準完成準確的數(shù)據采集與報送。
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回顧本系列，越南在2025年第三季度密集推出了四項關鍵稅制改革：
1. 增值稅法：強化征管、調整稅率，重塑日常運營成本結構；
2. 企業(yè)所得稅法：擴大優(yōu)惠、細化規(guī)則，引導產業(yè)投資方向；
3. 發(fā)票管理規(guī)定：推動全流程數(shù)字化，夯實稅收數(shù)據基礎；
4. 全球最低稅（本篇）：接軌國際標準，重構跨國企業(yè)稅負格局。
這一系列變革共同勾勒出越南稅制 “更規(guī)范、更透明、更國際化” 的清晰走向。對企業(yè)而言，也是借助政策紅利優(yōu)化運營、進行戰(zhàn)略性財稅管理的契機。建議企業(yè)結合自身業(yè)務鏈，系統(tǒng)性地評估新規(guī)影響，并借助專業(yè)機構的力量，實現(xiàn)合規(guī)與發(fā)展的平衡。
越南Q3稅務新規(guī)解讀系列至此完結，感謝您的持續(xù)關注。
