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家族投資控權(quán)工具的擁有權(quán)

《2022年稅務(wù)(修訂)(家族投資控權(quán)工具的稅務(wù)寬減)條例草案》(「《修訂條例草案》」)已于2022年12月9日刊憲，并于2022年12月14日提交立法會(huì)?！缎抻啑l例草案》旨在修訂《稅務(wù)條例》(第112章)，藉以向(a)由具資格單一家族辦公室在香港管理的具資格家族投資控權(quán)工具(「家控工具」)；及(b)家族特定目的實(shí)體(「家族特體」)提供利得稅寬減。只有家控工具和家族特體從合資格交易和附帶交易所得的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)才符合資格獲得利得稅寬減。該項(xiàng)稅務(wù)寬減適用于2022年4月1日或其后開(kāi)始的課稅年度。

家族投資控權(quán)工具的擁有權(quán)

為確保家控工具與單一家族有關(guān)連，該家族的一名或多于一名成員必須在有關(guān)課稅年度的評(píng)稅基期內(nèi)的所有時(shí)間，對(duì)該家控工具享有合計(jì)最少95%的直接或間接實(shí)益權(quán)益。該家族的成員包括一名自然人（甲方），以及以下所有與甲方有關(guān)連的人（不論在生或已故）：

1、甲方的配偶（乙方）；

2、甲方的直系祖先（丙方）；

3、乙方的直系祖先（丁方）；

4、甲方的直系后裔（戊方）；

5、甲方、乙方、丙方或丁方的兄弟姊妹（己方）；

6、己方的直系后裔（庚方）；及

7、戊方、己方或庚方的配偶。

如某人在2022年4月1日或其后開(kāi)始的課稅年度期間不再是配偶（已故配偶除外），則該名配偶和與其有關(guān)連并在配偶關(guān)系終止前被視為家族成員的人士，在有關(guān)課稅年度和下一課稅年度（即合共兩年）仍會(huì)被視為該家族的成員。直系后裔包括該人士的配偶（包括已故配偶）或前任配偶的領(lǐng)養(yǎng)子女和繼子女。

寬減稅率與反避稅措施

寬減稅率：

在2022年4月1日或其后開(kāi)始的課稅年度，家控工具或家族特體從合資格交易和附帶交易所得的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的利得稅寬減稅率為0%。

反避稅措施：

投資于私人公司的規(guī)定

私人公司可在香港持有任何類(lèi)別的資產(chǎn)。為減低家控工具和家族特體藉在投資于私人公司而避稅的風(fēng)險(xiǎn)，家控工具和家族特體的有關(guān)投資如未能通過(guò)以下三項(xiàng)測(cè)試，它們須就該項(xiàng)投資所得的利潤(rùn)繳納稅款：

（1）不動(dòng)產(chǎn)測(cè)試：如家控工具或家族特體投資于某私人公司，該私人公司在香港直接或間接持有的不動(dòng)產(chǎn)（基礎(chǔ)設(shè)施除外）超過(guò)其資產(chǎn)的10%，則該家控工具或家族特體須就投資于該私人公司所得的利潤(rùn)課稅。

（2）持有期測(cè)試：如有關(guān)投資通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)測(cè)試，但該家控工具或家族特體持有該項(xiàng)私人公司的投資少于兩年，則該家控工具或家族特體須就該私人公司的交易所得的利潤(rùn)課稅。

（3）控制測(cè)試和短期資產(chǎn)測(cè)試：如有關(guān)投資通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)測(cè)試，但未能通過(guò)持有期測(cè)試，則利得稅寬減在以下情況不適用：

①該家控工具或家族特體對(duì)該私人公司有控制權(quán)；或

②該家控工具或家族特體對(duì)該私人公司沒(méi)有控制權(quán)，但該私人公司持有的短期資產(chǎn)超過(guò)其資產(chǎn)價(jià)值的50%。短期資產(chǎn)是指在處置當(dāng)日之前由該私人公司持有少于三年的資產(chǎn)（指明資產(chǎn)和在香港的不動(dòng)產(chǎn)除外）。

防止迂回避稅的條文

訂立防止迂回避稅的條文旨在防止利得稅豁免遭受濫用。鑒于家族辦公室架構(gòu)獨(dú)特，家控工具的擁有權(quán)結(jié)構(gòu)亦各有不同，家族或會(huì)透過(guò)居港公司直接或間接持有家控工具，而且這類(lèi)公司可能與該等家控工具互有關(guān)連。因此，防止迂回避稅條文將不適用于：

（1）居港個(gè)人；及

（2）若干居港非個(gè)人實(shí)體(即相關(guān)家族的具資格單一家族辦公室和指明實(shí)體)。

指明實(shí)體必須為無(wú)經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)或業(yè)務(wù)的被動(dòng)投資控權(quán)工具，而且須同時(shí)符合下述條件：

（1）與家控工具有關(guān)的家族須有最少一名成員對(duì)該實(shí)體享有直接或間接實(shí)益權(quán)益；

（2）有關(guān)實(shí)體為家族成員與家控工具兩者之間的中間實(shí)體；及

（3）不論家族成員對(duì)該實(shí)體享有多少實(shí)益權(quán)益，家族成員須對(duì)有關(guān)家控工具享有最少95%的實(shí)益權(quán)益。

反避稅條文

為防止稅務(wù)寬減遭受濫用，如稅務(wù)局局長(zhǎng)信納：

（1）家控工具或家族特體訂立某項(xiàng)安排的主要目的或其中一個(gè)主要目的；或

（2）某人把資產(chǎn)或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓予家控工具或家族特體的主要目的或其中一個(gè)主要目的，

是為了讓有關(guān)家控工具、家族特體或另一人或?qū)嶓w取得稅務(wù)利益，則利得稅寬減不會(huì)適用于該家控工具或家族特體。

然而，就向家控工具或家族特體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或業(yè)務(wù)而言，如該轉(zhuǎn)讓是按獨(dú)立交易的基礎(chǔ)而進(jìn)行，及轉(zhuǎn)讓人須就轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)課稅，則利得稅寬減仍然適用。

家控工具的負(fù)責(zé)人和具資格單一家族辦公室應(yīng)備存足夠紀(jì)錄，確保家控工具和具資格單一家族辦公室的實(shí)益擁有人的身分和詳情能易于確定。家控工具和具資格單一家族辦公室如沒(méi)有合理辯解而沒(méi)有遵守備存紀(jì)錄規(guī)定，即會(huì)被懲處。

為確保稅務(wù)明確性，家控工具和家族特體可在相關(guān)修訂條例立法后向稅務(wù)局局長(zhǎng)申請(qǐng)事先裁定其是否符合資格獲得利得稅寬減。

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