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淺析兩個(gè)重要概念的界定對(duì)香港公司稅務(wù)申報(bào)和籌劃的影響

2024年5月10日，香港稅務(wù)局（IRD）在與香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的年度會(huì)議記錄中，闡明了“簡(jiǎn)單借貸”和“放貸業(yè)務(wù)”的定義。這兩個(gè)概念的界定對(duì)香港公司稅務(wù)申報(bào)和籌劃都有著重要的影響，企業(yè)一定要了解清楚。

“簡(jiǎn)單借貸”與“放貸業(yè)務(wù)”的定義

利息收入的來(lái)源地判定

不可回收貸款的壞賬扣除

“簡(jiǎn)單借貸”與“放貸業(yè)務(wù)”的定義

根據(jù)IRD的解釋，如果一筆借貸滿足以下條件，它將被視為“簡(jiǎn)單借貸”：

1.資金來(lái)源：貸款資金是出借方的自有資金，而非通過(guò)借款獲得。

2.借貸目的：貸款不是出借方業(yè)務(wù)的一部分，即出借方不是金融機(jī)構(gòu)或從事集團(tuán)內(nèi)部融資的業(yè)務(wù)。

3.借貸頻率：貸款是一次性的，而非頻繁發(fā)生的。

在這種情況下，如果貸款的收益首次在境外提供給借款人（例如，通過(guò)將收益轉(zhuǎn)入借款人的海外銀行賬戶），那么出借方所賺取的利息收入將被視為離岸來(lái)源，因此在香港不征稅。

與“簡(jiǎn)單借貸”不同，“放貸業(yè)務(wù)”通常涉及頻繁、規(guī)律和系統(tǒng)性的借貸活動(dòng)，目的是通過(guò)借貸賺取利息差額。IRD指出，盡管“集團(tuán)內(nèi)部融資”業(yè)務(wù)和“放貸業(yè)務(wù)”可能有許多共同特征，但通常“集團(tuán)內(nèi)部融資”不構(gòu)成“放貸業(yè)務(wù)”，因?yàn)榍罢卟辉敢庀?ldquo;所有人”放貸。

利息收入的來(lái)源地判定

IRD明確，對(duì)于“簡(jiǎn)單借貸”產(chǎn)生的利息收入，其來(lái)源地將通過(guò)“提供信貸測(cè)試”來(lái)確定。這意味著，如果貸款資金首先在境外提供給借款人，那么出借方賺取的利息收入將被視為離岸來(lái)源，因此在香港不征稅。

對(duì)于其他情況，利息收入的來(lái)源地通常由“運(yùn)營(yíng)測(cè)試”決定。在“運(yùn)營(yíng)測(cè)試”下，需要考慮所有相關(guān)因素，包括：

1.如何以及在哪里評(píng)估借款人的信用狀況；

2.貸款協(xié)議是如何談判、達(dá)成和執(zhí)行的；

3.為貸款提供資金的運(yùn)營(yíng)是如何進(jìn)行的。

不可回收貸款的壞賬扣除

IRD還指出，一般而言，“集團(tuán)內(nèi)部融資”業(yè)務(wù)不構(gòu)成“放貸業(yè)務(wù)”，因此，由“集團(tuán)內(nèi)部融資”業(yè)務(wù)借出的不可回收貸款，不太可能作為壞賬在《稅務(wù)條例》第16(1)(d)條下申請(qǐng)稅務(wù)扣除。在IRD與香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的會(huì)議中，討論了三種具體場(chǎng)景下，貸款是否構(gòu)成“簡(jiǎn)單借貸”，做具體場(chǎng)景分析：

場(chǎng)景一：如果貸款由中間公司（作為出借方）的自有盈余資金提供，且資金首次在境外提供給借款人，IRD將接受這筆利息貸款構(gòu)成“簡(jiǎn)單借貸”。

場(chǎng)景二：如果貸款由母公司對(duì)中間公司的股權(quán)投資提供資金，IRD也將接受這筆貸款構(gòu)成“簡(jiǎn)單借貸”。

場(chǎng)景三：如果貸款由母公司對(duì)中間公司的無(wú)息貸款提供資金，IRD通常不會(huì)將這筆貸款視為“簡(jiǎn)單借貸”。在這種情況下，將適用“運(yùn)營(yíng)測(cè)試”而非“提供信貸測(cè)試”來(lái)確定利息收入的來(lái)源地。

總之，對(duì)于香港公司來(lái)說(shuō)，理解這些定義對(duì)于稅務(wù)申報(bào)和籌劃至關(guān)重要。特別是，如果企業(yè)希望通過(guò)“簡(jiǎn)單借貸”來(lái)享受離岸利息收入的稅務(wù)優(yōu)惠，需要確保其貸款活動(dòng)符合IRD的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部融資時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)估其活動(dòng)是否可能被IRD視為“放貸業(yè)務(wù)”，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)決策前，咨詢稅務(wù)顧問(wèn)，確保符合香港的稅務(wù)法規(guī)。

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